Wirtschaftsprüfung für den Mittelstand

Für jede Jahresabschlussprüfung ist ein Wirtschaftsprüfer als Abschlussprüfer in der Gesellschafterversammlung für das betreffende Geschäftsjahr zu wählen. Besteht ein Aufsichtsrat, sollte dieser eine entsprechende Beschlussempfehlung fassen. Es kann auch festgelegt werden, dass der Aufsichtsratsvorsitzende den Abschlussprüfer zusammen mit der Geschäftsführung beauftragt, ansonsten hat dies durch die Geschäftsführung zu erfolgen.

Für jede Jahresabschlussprüfung ist eine vertragliche Vereinbarung zwischen dem zu prüfenden Unternehmen und dem Abschlussprüfer zu schließen. Hierin sind die Rahmenbedingungen für die Jahresabschlussprüfung festzulegen, da nicht alles im Handelsgesetzbuch geregelt ist. Nach Beauftragung durch die Geschäftsführung antwortet der Wirtschaftsprüfer hierauf mit einem berufsüblichen Auftragsbestätigungsschreiben, welches neben dem Prüfungshonorar, auch die o. g. Rahmenbedingungen enthält.

Ein testierter Jahresabschluss bedeutet, dass der Jahresabschluss durch einen Wirtschaftsprüfer geprüft und ein Bestätigungsvermerk erteilt wurde. Der Bestätigungsvermerk enthält in der Regel ein positives Prüfungsurteil, sodass sich Empfänger des Jahresabschlusses, z. B. Gesellschafter und Finanzinstitute, auf die Korrektheit des Jahresabschlusses verlassen können.

Wenn für einen Jahresabschluss eine gesetzliche Prüfungspflicht vorliegt (lesen Sie dazu auch: Wann ist eine Gesellschaft prüfungspflichtig?) und dennoch keine entsprechende Jahresabschlussprüfung durchgeführt wurde, dann ist dieser Jahresabschluss nichtig, d. h. unwirksam. Dies führt dazu, dass der Jahresabschluss nicht rechtmäßig durch die Gesellschafterversammlung festgestellt werden kann. Gleichfalls kann auch kein gültiger Gewinnausschüttungsbeschluss gefasst werden. Auch die vorgeschriebene Veröffentlichung im elektronischen Bundesanzeiger wird dann über kurz oder lang zu Bußgeldern führen.

Im Mittelstand besteht keine Beschränkung. Manche Unternehmen lassen sich über Jahrzehnte von derselben Wirtschaftsprüfungsgesellschaft prüfen. Nur intern im Prüferteam werden nach ein paar Jahren die Prüfer gewechselt, damit es zu keiner „Betriebsblindheit“ kommt. Für öffentliche Unternehmen gibt es hierzu zwar keine rechtlich verbindliche Handhabe, auch wenn manche sich auf die LHO (Landeshaushaltsordnung) berufen, aber in der Praxis wird oftmals nach fünf Jahren der Wirtschaftsprüfer gewechselt.

Meinungsverschiedenheiten mit einem Abschlussprüfer können in seltenen Fällen vorkommen, wenn der Abschlussprüfer und die Geschäftsführung auf jeweils unterschiedlichen Standpunkten beharren, beispielsweise bei der Bewertung von Vorräten oder Forderungen oder unterschiedlichen Einschätzungen der Geschäftsentwicklung.

Sollte ein solcher Fall tatsächlich mal eintreten, wäre es für beide Seiten hilfreich, sich an die Wirtschaftsprüferkammer zu wenden. Bei fachlichen Meinungsverschiedenheiten kann auch eine Stellungnahme des Instituts der Wirtschaftsprüfer eingeholt werden. Wer hier nicht mit „offiziellen“ Stellen zusammenarbeiten möchte, kann auch einen anderen kompetenten Wirtschaftsprüfer zurate ziehen, sich also eine Zweitmeinung einholen. Aus einem solchen Kontakt hat sich dann oft schon ein Kandidat für die zukünftigen Abschlussprüfungen ergeben.

Ein Testat ist der häufig verwendete Begriff für einen Bestätigungsvermerk. Der Bestätigungsvermerk ist das abschließende Prüfungsurteil eines Wirtschaftsprüfers zu einem Jahresabschluss. Im Normalfall fällt ein Bestätigungsvermerk positiv aus. Dieses ergibt sich nicht unbedingt daraus, dass alle aufgestellten Jahresabschlüsse perfekt sind, sondern dass Beanstandungen und Mängel während der Prüfung im gegenseitigen Einvernehmen gelöst, sprich korrigiert wurden.

Ein Bestätigungsvermerk bzw. Testat bietet damit eine weitgehende Sicherheit, dass sich die Adressaten oder Empfänger des Jahresabschlusses auf dessen Korrektheit verlassen können. Eine absolute Sicherheit kann jedoch auch ein Bestätigungsvermerk nicht vermitteln, weil ja nicht alles geprüft werden kann. Eine Prüfung erstreckt sich regelmäßig nur auf wesentliche Positionen und dies in Form von Stichproben.

Grundsätzlich erstellen Wirtschaftsprüfer auch Jahresabschlüsse für ihre Mandanten. Allerdings darf dies nicht bei Mandaten erfolgen, für die auch gleichzeitig eine Jahresabschlussprüfung durchgeführt wird. Hier gilt ein sogenanntes „Selbstprüfungsverbot“ und für ein solches Mandat darf auch nicht die Finanzbuchhaltung übernommen werden.

Es ist allerdings zulässig, dass ein Wirtschaftsprüfer bei einer Jahresabschlussprüfung allgemeine bilanzrechtliche Fragen zur Aufstellung des Jahresabschlusses beantwortet, insbesondere auch vor der eigentlichen Aufstellung selbst. Bei einer bereits erfolgten Vorlage eines Jahresabschlusses kann und muss der Prüfer jedoch Beanstandungen treffen und hat in Form einer „Vorschlagsliste für Nachbuchungen“ auch Empfehlungen zur Lösung der Beanstandung zu geben.

Ein Wirtschaftsprüfer kann im gleichen Umfang Steuerberatung vornehmen wie ein Steuerberater. Als Wirtschaftsprüfer auch die Steuerberatung zu übernehmen, ist weit verbreitet. Nicht selten ist ein Wirtschaftsprüfer sogar der bessere „Steuerberater“, weil wir aufgrund der Prüfung das Unternehmen viel besser kennen und insbesondere bei der Steueroptimierung aufgrund unserer Arbeitsweise viel umfassender und systematischer vorgehen.

Wirtschaftsprüfer unterliegen grundsätzlich erst einmal der Berufsaufsicht durch die Wirtschaftsprüferkammer. Allerdings dürfen fast 80 % der „kleinen“ Wirtschaftsprüfer keine gesetzlichen Jahresabschlussprüfungen durchführen. Dieses Zwei-Klassen-System resultiert daher, dass viele Wirtschaftsprüferkollegen aufgrund der sehr strengen Anforderungen des Berufsstands nicht mehr am Qualitätskontrollverfahren teilnehmen.

Wirtschaftsprüfungsgesellschaften, die auch gesetzliche Abschlussprüfungen vornehmen dürfen, haben sich in regelmäßigen Abständen dem vorgenannten strengen Qualitätskontrollverfahren zu unterziehen. Wird diese Prüfung nicht erfolgreich abgeschlossen, droht der Entzug der Zulassung, weiterhin gesetzliche Abschlussprüfungen durchführen zu dürfen.